2

商业承兑汇票

由付款人承兑。

收到付款通知的当日通知银行付款；接到通知日的次日起三日内（遇法定节假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款；账户不足支付的，填制付款人未付票款通知书。

3

银行承兑汇票

由银行承兑。

按票面金额的万分之五交纳手续费；
出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行无条件付款，并按票面金额的万分之五计收利息。

办理银行承兑汇票的手续费和票据贴现利息费用都计入财务费用。

4

账务处理

销售方

采购方

商业汇票

应收票据

应付票据

银行汇票

银行存款

其他货币资金

5

因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借:应收票据

贷:应收账款

6

因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票

借:应收票据

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

7

转让

假设A公司从C公司购入一批材料，将B公司签发的商业汇票背书转让给C公司抵偿材料款，那么A公司应编制如下会计分录：
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（差额）

8

贴现

假设C公司急需资金，拿着A公司背书转让的商业汇票向银行申请贴现，那么C公司应编制如下会计分录：
借：银行存款（实际收到的款项）
财务费用（贴现息）
贷：应收票据

9

到期

1.假设A公司销售一批材料给B公司，B公司签发的商业汇票给A公司，该款项到期能够收回，那么A公司应编制如下会计分录：
借：银行存款
贷：应收票据
2.假设A公司销售一批材料给B公司，B公司签发的商业汇票给A公司，该款项到期无法收回，那么A公司应编制如下会计分录：
借：应收账款
贷：应收票据

2

应收账款账户结构

"应收账款"科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。
如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。
不单独设置"预收账款"科目的企业，预收的账款也在"应收账款"科目核算。

2

账务处理

1.预付款项
A公司向B公司采购一批材料，并向B公司预付了一笔款项。A公司处理如下：

借：预付账款
贷：银行存款

2.收到所购物资
A公司收到了所购B公司材料并取得了增值税专用发票，A公司处理如下：

借：原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款

3.补付款项
借：预付账款
贷：银行存款
4.退回多余款项
借：银行存款
贷：预付账款

2

账务处理

为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置"应收利息"科目。"应收利息"科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。

如被投资公司拟支付利息：

借：应收利息
贷：投资收益

2

内容

①应收的各种赔款、罚款
②应收的出租包装物租金
③应向职工收取的各种垫付款项
④存出保证金
⑤备用金

3

账务处理

借方记其他应收款的增加

贷方记其他应收款的收回

余额一般在借方，反映未收回的其他应收款项

2

核算方法

直接转销法和备抵法

我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

3

直接转销法

直接转销法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。

4

备抵法

按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

账面价值 > 预计未来现金流量现值时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备→应收账款的备抵科目
↓
计提的坏账准备

1.计算

账面价值＝账面余额－坏账准备
当期应计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额
坏账准备的应有余额计算方法：
①应收账款期末余额－预计未来现金流量现值
②应收账款期末余额×坏账准备计提比例

2.账务处理

①计提：
坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额>0时，
借：资产减值损失
贷：坏账准备

②转回：
坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额<0时，
借：坏账准备
贷：资产减值损失
计提和转回均不影响应收账款的账面余额，但影响应收账款的账面价值。

③实际发生坏账/坏账转销：
借：坏账准备
贷：应收账款

④收回已转销的坏账：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
收回已转销的坏账不影响应收账款的账面余额，但账面价值减少。

3."坏账准备"账户

坏账准备借方：转回坏账准备；实际发生坏账。
坏账准备贷方：计提坏账准备；已确认坏账又收回。